通过个人独资企业，改变传统的个人获利的商业模式，利用国家对个人独资企业的税收优惠政策，可以大幅度降低企业或个人税负。 财政部、国家税务总局关于印发《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》的通知第九条 实行核定应税所得年征收方式的，应纳所得税额的计算公式如下：

 

　　一、案例背景：

 

　　假设企业A是一家服务公司，主要经营商务咨询业务，一年收入500万元，实际利润在300万左右。在日常操作中，企业A需要缴纳136万的税收，如果成立一家个人独资企业500万收入只需缴纳23.6万的税收，节税比例高达70%以上，利用国家政策合理节税，合理合规合法。

 

　　二、节税效果：

 

　　A公司 B企业(节税效果)

 

　　增值税：500/1.03*0.03=14.56万元 增值税：500/1.03*0.03=14.56万元

 

　　地方附加税：14.56*10%=1.45万元 地方附加税：14.56*10%=1.45万元

 

　　企业所得税：300*25%=75万元 企业所得税：个人独资企业不缴纳企业所得税

 

　　个人所得税(分红)：

 

　　(300-75)*20%=45万元 个人所得税：500/1.03*10%(服务业应税所得率)*30%(分级税率)-40500(速算扣除数)=10.51万元

 

　　增值税返还无 增值税返还：14.56*20%=2.91万元

 

　　税款合计：136.01万元 税款合计：23.62万元

 

　　三、税务筹划原理：

 

　　郑州金水区税务局实行分级累进制。为贯彻落实《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例，根据《关于2018年第四季度个人所得税减除费用和税率适用问题的通知》财税〔2018〕98号文件的规定，现就我地个体工商户、个人独资企业投资者和合伙企业合伙人在中国境内取得“个体工商户生产、经营所得”个人所得税应税所得率有关问题明确如下：

 

　　应税所得率(最低值)：

 

　　行业 应税所得率

 

　　工业、交通运输业、商业 5%

 

　　建筑、房地产 7%

 

　　饮食服务业 7%

 

　　娱乐业 20%

 

　　服务业 10%

 

　　五级超额累进税率表

 

　　个人所得税率表(个体工商户生产、经营所得和对企事业单位承包经租经营所得适用)

 

　　应纳税所得额=收入总额*应税所得率(无起征点)

 

　　应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数

 

　　级数 级距 税率 速算扣除数

 

　　1 不超过30000元 5% 0

 

　　2 超过30000到90000部分 10% 1500

 

　　3 超过90000到300000部分 20% 10500

 

　　4 超过300000到500000部分 30% 40500

 

　　5 超过500000部分 35% 65500

 

　　备注：核定征收文件法律条款：

 

　　《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》链接地址：http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c3722680/content.html

 

　　其中：第二条为核定征收条款

 

　　0-500万税负变化表一览

 

　　年收入间

 

　　(单位：万) 增值税 附加税 个税服务业综合税率 增值税

 

　　返税比例 崇明实际税负

 

　　36以下 0% 0% 0.49%-0.55% 0% 0.49%-0.55%

 

　　100 3% 0.3% 0.89% 0.6% 3.51%

 

　　200 3% 0.3% 1.42% 0.6% 4.04%

 

　　300 3% 0.3% 1.59% 0.6% 4.21%

 

　　500 3% 0.3% 2.1% 0.6% 4.72%

 

　　备注：以建筑业应税率为7%来计算的

 

　　服务业案例：500 万销售额缴纳税收

 

　　增值税 5000000÷1.03×3% 145631.07

 

　　地方附加税 5000000÷1.03×3%×10% 14563.11

 

　　个人所得税 5000000÷1.03×10%(应税所得率)×30%(分级税率)-40500(速算扣除数) 105131.07

 

　　增值税返还 5000000÷1.03×3%×20% -29126

 

　　共缴税款 145631(增值税)+14563(地方附加税)+105131.07(个人所得税)-29126(增值税返还)=236199.03

 

　　四、服务业参考经营范围：

 

　　从事网络、建筑、信息、智能、计算机、工业、自动化技术领域内的技术开发、技术咨询、技术服务、技术转让，商务咨询，市场营销策划，企业形象策划，文化艺术交流与策划，企业管理咨询，市场信息咨询与调查(不得从事社会调查、社会调研、民意调查、民意测验)，电脑图文设计、制作，会展服务，礼仪服务、企业管理咨询，软件开发，商务信息咨询，展览展示服务，会议服务，设计、制作、代理、发布各类广告，多媒体设计及制作，公关活动策划，环保信息咨询、建筑设计咨询、室内设计咨询、景观设计咨询，动漫设计，标牌设计，道具设计，家具设计，工艺礼品设计，灯光设计，建筑设计，工业产品设计，美术设计，包装设计，展览用品设计，舞台设计，摄影服务，自有设备租赁。

 

　　随着营转增体系的完成，国家进一步推行金税三期，这些系统的全面推进，使得以前大部分公司从外部买f.a票抵成本，抵增值税，抵所得税的做法慢慢无法继续实行。客户为了自己的利益，会强烈要求我们开具f.a票，而我们自然而然，必须要求我们的供应商开f.a票给我们。

 

　　这样的做法，使得很多企业中以前都不在企业里面流转的业务，不得不回到企业中来，越来越多的利润从企业体外回到了企业体内，带来了企业利润的上升。

 

　　企业所得税避税方法

 

　　目前我们国家对于企业利润的征税方式主要如下：

 

　　企业利润征收25%的企业所得税

 

　　根据利润扣除所得税后的金额，作为分红收益，收取20%的个人所得税。

 

　　举个例子，一个企业实现了一年100万的利润，其应交企业所得税为25万元，剩余的75万需要在分红时缴纳15万个人所得税，所以对于企业的股东而言，从利润到最终的利润分取，一共缴纳了40%的税金。

 

　　企业所得税筹划方法：

 

　　对于利润高，所得税多的问题，一般而言，提供以下两种避税筹划方案：

 

　　1 寻找一个企业所得税税率极低的税收洼地，将所有业务转移到新的税收洼地;

 

　　2 通过利益或者其他费用输送的方式，将高利润以收入的方式转移到税率洼地设立的新公司中;

 

　　案例一、业务转移方式：

 

　　假设上海慧安建筑设计有限公司为服务业小规模纳税人(下称A公司)，可计算的各项运行成本和费用在200万，利润300万。现在成立上海慧安建筑设计事务所(下称B企业)，并把相同的业务通过B企业来操作，下面来比较两种方式的节税效果：

 

　　A公司 B企业

 

　　增值税：500/1.03*0.03%=14.56万元 增值税：500/1.03*0.03%=14.56万元

 

　　企业所得税：300*25%=75万元 企业所得税：个独不缴纳企业所得税

 

　　个人所得税(分红)：

 

　　(300-75)*20%=45万元 个人所得税：500/1.03*10%*35%-1.475=15.51万元

 

　　税款合计：14.56+75+45=134.56万元 税款合计：14.56+15.51=30.07万元

 

　　分析：通过计算得知B企业的综合税率为：30.07/500=6.01%，而A公司的税负则高达：134.56/500=26.91%，B企业相对于A公司节约税款为：134.56-30.07=104.49万元。节税比例高达：104.49/134.56=77.65%。

 

　　备注：行业利润率越高节税效果越是明显，如技术类、咨询类及服务类。

 

　　案例二、定价转移方式：

 

　　假设上海慧安软件公司为一般纳税人(下称A公司)，年收入为2000万元，费用支出在1000万，利润为1000万元，通过设立个人独资企业(下称B企业)，将A公司的利润中的500万元转入B企业，具体节税效果比较如下：

 

　　A公司利润500万部分 B企业

 

　　增值税：因为是公司利润不再涉及增值税 增值税：500/1.03*0.03=14.56万元

 

　　企业所得税：500*25%=125万元 企业所得税：个人独资企业不用缴纳企业所得税

 

　　个人所得税(分红)：

 

　　(500-125)*20%=75万元 个人所得税：500/1.03*10%*35%-1.475=15.51万元

 

　　合计：125+75=200万元 合计为：30.07万元

 

　　分析：不管B企业为小规模或者一般纳税人，其所承担的增值税税额A公司都可以用来抵扣，等于是A公司应该承担的增值税部分的转移到了B企业，所以B企业实际担负的税额只有个税的15.51万元，那么算下来的税负15.51/500=3.1%，B企业相对于A公司节约税款为：200-15.51=184.49万元，节税比例高达：184.49/200=92.25%。

 

　　备注：A为一般纳税人，B为小规模向税